Понятие, сущность, возникновение аудита.

 

Развитие рыночных отношений в экономике приводит к необходимости создания доверия к имени фирмы, её финансовым результатам. В основе достижения этих целей лежит одно непременное условие – существование эффективной системы контроля. Система контроля может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации. Такими органами могут быть аудиторы (аудиторские фирмы).

Международная федерация бухгалтеров  рассматривает аудит как независимое исследование финансовой отчётности или связанной с ней финансовой информации организации, независимо от формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудитора.

В РФ аудиторская деятельность регламентирована ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. В соответствии с данным законом аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудитор работает в интересах как реальных и потенциальных собственников, которые в силу тех или иных обстоятельств отделены от функций управления и поэтому не всегда представляют действительную картину состояния дел в организации, так и кредиторов, инвесторов и других групп заинтересованных пользователей. Задача аудитора помочь им путём сбора доказательств:

- о степени соответствия информации, предоставленной в бухгалтерском учёте и отчётности, существующему положению дел;

-   об имущественном комплексе и составляющих его элементах;

- об оценке экономического потенциала организации и раскрытии степени его фактического использования;

- о прогнозе развития организации, следствием чего является выдача рекомендаций по дальнейшему экономическому росту и предотвращение возможных кризисов, банкротств, смягчению их последствий.

Выполнение аудитором этих задач может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности.

Аудитор, как и бухгалтер, - древняя профессия. Латинское слово ayditor означает «слушатель» (aydit – он слышит; auditio – слушание).  Первые независимые аудиторы появились ещё в ХIХ веке в акционерных компаниях Европы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением компании, и тех, кто вкладывает деньги в их деятельность. Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту информацию, которую представляли управляющие и подчинённые им бухгалтеры организаций. Достаточно частые банкротства различных компаний, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчётность, предоставленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение компании. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчётности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудиторов.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчёта.

В России звание аудитора введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.

 Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В этот период резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и её обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания этого кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объёму информации, содержащейся в годовых отчётах, и обязательности публикации этих отчётов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошеничества.

Первый этап развития аудита охватывал период до конца 40-годов и в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчётах. Это был так называемый подтверждающий аудит.

Второй этап развития мирового аудита начинается с 1949 г., когда независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны   точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий, современный этап развития аудита можно датировать с 70-х гг., его ориентация – на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошеничества максимальный. В начале 70-гг. началась разработка аудиторских стандартов.

 

Функции аудита

 

См ФЗ ст1 п6 и ксерокопию с Подольского стр 43-50

Виды аудита

 

Различают внутренний и внешний аудит, обязательный и инициативный аудит, первоначальный и согласованный аудит. Внутренний аудит – неотъемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менеджмента. Потребность в нём возникает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов, локализации недостатков, своевременного предупреждения финансовых трудностей. Иными словами – это текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления организацией. Внутренний аудит организуется в форме ревизионных комиссий или специального органа внутреннего контроля, избираемого на собраниях акционеров или учредителей. Функции внутренних аудиторов включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущением убытков; подтверждением точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внешний аудит призван:

- проверить полноту, достоверность и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организаций;

- проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила  ведения учёта и составления отчётности методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов (органы дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд). Объём и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами. Обязательный аудит осуществляется в случаях (см ФЗ ст 7).

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

- контроль и анализ состояния бухгалтерского учёта и отчётности в целом или отдельных его разделов;

- выявление состояния финансовой отчётности;

- организация делопроизводства по бухгалтерскому учёту;

- оценка применяемых средств и методов автоматизации учёта;

- оценка состояния расчётов по налогообложению.

Причины проведения инициативного аудита различны. Это и текучесть кадров, их низкая квалификация и т.д.

Первоначальный аудит проводится аудит фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др,)

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам и клиенту. Смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии, и, соответственно, на три вида:

- подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности);

- системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.)  Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает.  В случае неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению.

- аудит, базирующийся на риске.

С точки зрения объектов аудит подразделяется на:

- общий аудит;

- банковский аудит;

- страховой аудит;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

 

 

 

Правовые основы аудиторской деятельности (см Подольского стр 15)

 

Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия.

См стр 15 дубровина)

Основные правовые формы предпринимательской деятельности в аудите см стр 23 Дубровиной) и ФЗ ст 3, 4

Аттестация и лицензирование 9См стр 24 Дубровиной)

 

 

Стандарты аудита 9см стр 36 Камышанова)